Потеря права на ЕСХН

Здравствуйте. Цитата (Статья: Единый сельскохозяйственный налог. Арбитраж от 19.04.2016 ("Малая бухгалтерия", 2016, N 3)):

Отсутствие дохода от реализации

сельскохозяйственной продукции по объективным причинам

не свидетельствует об утрате налогоплательщиком

имеющегося у него статуса

сельскохозяйственного товаропроизводителя

(Постановление АС Дальневосточного округа от 10.02.2016 N Ф03-6477/2015)

В ходе налоговой проверки индивидуального предпринимателя, применяющего ЕСХН, налоговая инспекция пришла к выводу об утрате им права на применение ЕСХН в 2012 г. и отсутствии права на применение данного режима налогообложения в 2013 г. по причине несоблюдения им по итогам 2012 г. предусмотренных пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ условий. По мнению инспекции, поскольку в 2012 г. предприниматель хозяйственную деятельность не осуществлял, к вновь зарегистрированным предпринимателям не относился, правовые основания для признания его плательщиком ЕСХН отсутствовали. В итоге предпринимателю были доначислены налоги исходя из общего режима налогообложения.

Предприниматель обратился в суд.

Арбитражный суд первой инстанции поддержал налоговиков. Он пришел к выводу об утрате предпринимателем права на применение ЕСХН ввиду того, что в 2012 г. заявителем вылов водных биологических ресурсов не осуществлялся, среднесписочная численность работников отсутствовала, какие-либо расходы, связанные с подготовительной работой для осуществления деятельности по добыче (вылову) водных биологических ресурсов, не были понесены.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к противоположным выводам, указав на то, что отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции по объективным причинам не свидетельствует об утрате налогоплательщиком имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

АС Дальневосточного округа, признавая выводы апелляционного суда правильными, обратил внимание на следующее.

В 2011 г. предприниматель, единственным видом деятельности которого является вылов рыбы и водных биологических ресурсов в открытых районах Мирового океана на принадлежащих ему судах с последующей реализацией добытой продукции, применял систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Правомерность применения специального режима налогообложения в указанный период инспекцией подтверждена.

Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Судом установлено, что предприниматель в 2012 г. вылов водных биологических ресурсов не осуществлял по причине нахождения трех плавсредств в ремонте, который в силу объективных причин осуществлялся предпринимателем самостоятельно. Данные обстоятельства явились препятствием для освоения полученных квот в период с 20 июля 2012 г. по 15 сентября 2012 г. и послужили основанием для отказа в проведении промысла. Доказательства, подтверждающие осуществление заявителем иного вида деятельности, в материалы дела не представлены.

Кроме того, в 2013 г. доля выручки предпринимателя от реализации рыбопродукции составила 95% от всей выручки, количество работников составляло 26 человек, вылов водных биологических ресурсов производился на собственных судах. Следовательно, предприниматель, осуществив в 2013 г. вылов и реализацию рыбопродукции, правомерно применил систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и исчислил ЕСХН.

Приостановление предпринимателем деятельности в 2012 г. в силу наличия причин, препятствовавших осуществлению вылова водных биологических ресурсов, не может быть расценено как обстоятельство, свидетельствующие об утрате им статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Здравствуйте! Вы можете сохранить право на применение положений статей 346.2 и 346.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть право на применение ЕСХН, если докажите, что осуществляли деятельность в соответствии с положением данных статей и Ваша организация соответствует требованиям предъявляемым к сельхоз производителям 

Здравствуйте!

Хозяйство не сможет остаться на ЕСХН, если сельхозвыручка меньше 70 процентов всех доходов от продаж. Это следует из пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Подсчет делают по итогам года. В сельхоздоходах учитывают поступления от реализации только собственной сельхозпродукции. Она может быть непереработанной или после первичной обработки. Но не промышленной.

Значимым нововведением является дополнение ст. 346.3 НК РФ новым п. 4.1. Согласно данному положению вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в указанном периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.

Минфин России в Письме от 28.01.2013 N 03-11-09/11 (направлено Письмом ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@) разъяснил, что подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется только на тех налогоплательщиков, которые были созданы или зарегистрированы начиная с 1 января 2013 г. Однако ни в данном подпункте, ни в Федеральном законе от 25.06.2012 N 94-ФЗ, которым он был введен, не уточняется, для каких именно налогоплательщиков установлено новое правило. Согласно подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) вправе продолжить применять ЕСХН в следующем налоговом периоде, если у нее в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Для вновь созданных (вновь зарегистрированных) налогоплательщиков, у которых первый налоговый период закончился 31 декабря 2012 г., следующий налоговый период по ЕСХН начинается 1 января 2013 г. Если организация была создана в период с 1 по 31 декабря, для нее первым налоговым периодом является промежуток времени со дня ее создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Таким образом, подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ распространяется на организации, созданные с 1 декабря 2011 г. Однако возможность применения данного права им, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Следует отметить чрезвычайную важность и сложность вопроса об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде. Ведь в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Причем вопрос актуален не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН.

Ранее Минфин России считал, что при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период и вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель), и организация (предприниматель), перешедшая на ЕСХН, признаются утратившими право на применение этого спецрежима (Письма от 16.03.2011 N 03-11-09/12, от 23.09.2010 N 03-11-06/1/23). Аналогичной позиции придерживалась и ФНС России (Письмо от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@). Однако с таким выводом не соглашались арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011, ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009).

Таким образом, с 2013 г. этот спор решится, но лишь в отношении вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей). Ранее же зарегистрированным налогоплательщикам, которые перейдут на уплату ЕСХН и не получат дохода в налоговом периоде в связи с проведением подготовительных работ, право на продолжение применения данного спецрежима придется отстаивать в суде.

Ссылка: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_138308/1c5eda18302ad4849ed6e0bae40e9b3ca789384e/

Т.о., вы можете сохранить режим ЕСХН при отсутствии выручки от реализации собственной продукции только если вы вновь созданное предприятие, при прочих обстоятельствах вы теряете право применения спецрежима.

С Уважением!